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關于避稅、節稅問題的幾點考慮
編輯:海南房產網 發布日期:2016-09-10 00:00:00 有效期:發布當天 閱讀 1168 次
如何降低稅費負擔以減少因此而發生的現金流出量是公司理財所極為關注的一個課題;因若摒棄對企業之社會效益與貢獻的考慮,稅負特殊的費用性質決定了此類支出是公司凈權益增長的一個完全相反的因素,而勿庸置疑的是公司須關注的是體現其價值的凈權益的增長能力及持續性。所以理財工作加強對稅費的研究并采取有效的避稅、節稅策略則顯得尤為必要。
避稅、節稅于現實中有時難以明確界定,但在概念上有其區別;節稅又稱為稅收策劃,一般是指納稅人采用合法之手段(政策技巧、計算分析、會計政策等)以達到不交或少交稅的目的,當存在多種納稅方案以供選擇時,納稅人則選用令稅負較低的方式以處理財務、經營、交易等事項;而避稅則不同,它是以非違法法之手段以達到逃避納稅義務的目的,此非違法是指所用手段既非明文規定可以做的,亦非明文規定以禁止的,是打“政策之擦邊球”,政府因其直接導致國家財政收入減少、間接令稅制有失公平并有其他不良影響,在稅務征管上是反避稅的,政府通過提高有關法規與政策的水平以制約企業之避稅行為。
目前集團公司主要有五大類十個稅種,分別是:1、流轉稅類:營業稅; 2、資源稅類:城鎮土地使用稅; 3、所得稅類:企業所得稅(三免兩減半)和個人所得稅(代扣代交); 4、特定目的稅類:固定資產投資方向調節稅(包括代扣代交)、城市維護建設稅、土地增值稅;5、財產稅類和行為稅類:房產稅、車船使用稅、印花稅。
針對以上所列稅種,在避稅、節稅策略方面有以下考慮。
一、在分稅制的財政體制下充分發揮企業的節稅主動性
集團公司五大類十個稅種均屬地方固定收入稅源。我國財政體制是分稅制,這種財政體制在規范了政府與地方政府財政關系的同時也賦予了地方政府以較大的財政權力。地方政府在符合國家法律的前提下,擁有一定的稅收立法權和稅收管理權限,在不影響宏觀控制、財政收入和統一市場的前提下,地方政府對其地方稅收有調整稅率和減免稅的權限,并可以根據實際情況開征某些地方性稅種,報國務院備案。
充分認識到分稅制的特點,通過與地方財稅機關加強溝通,建立密切聯系,結合企業之具體情況,并通過征管的彈性利用,或許可以在爭取優惠政策和措施上發揮能動性以達到節稅的目的。這無疑是較直接、有效的節稅辦法。
二、對房產稅、土地增值稅避稅、節稅的特別考慮
1、對如何確定出租房屋租金價格的初步探討
政策規定:1996年7月18日〖滬地稅地(1996)42號〗文做了如下明確,鑒于房產稅財產稅的性質,對轉租房產按其收取租金高于原支付租金的差額征收房產稅的規定停止執行。
集團公司關聯企業轉租所租入的房產,部分是在集團公司對關聯企業個人股股東進行利益傾斜條件下產生的;這種經濟行為具有特殊性。這個政策的帶來的影響是。現集團公司集中交納房產稅,則極大地減少了關聯企業的該項稅費開支,從而增加了關聯企業的凈利潤,大大強化了利益傾斜的效果。
但對這種內部出租經濟行為的租金價位確定原則和量化標準并未予以充分地論證,這是目前存在的問題。
一般而言,凈權益的增長能力及其持續性應是公司經營所根本關注的問題,任何財務或經營決策理應以是否能提高凈權益的增長能力及其持續性為原則以決定采納或放棄。
根據此原則,針對房產稅的財務操作而言,核心問題就是內部定價 。分析轉租行為對我凈權益變動的影響,其實就是分析采用何種價格策略。但如果站在我集團公司的立場上,如果關聯企業為我控或參股,這種內部定價的影響則表現在兩個方面:一個方面是因我對關聯企業出租房產而對我凈權益的影響,一個方面是因我控、參股的關聯企業轉租房產對我凈權益的影響,這個影響是會計意義上或現金意義上的。我凈權益的變動是價格在這兩方面綜合影響的結果。在這種情況下,高價未必一定對我凈權益產生有利影響,低價未必一定對我凈權益產生不利影響,這要綜合分析集團公司、所控股或參股公司所得稅率(因稅收優惠而有差異)、集團公司所占股權份額等各種特定條件而定。
但如果僅僅考慮對關聯企業個人股股東進行利益傾斜,在政策允許的范圍內盡量確定較低價位是先進的策略(實質上利潤轉移),則不必要進行以上分析。所以有必要針對不同的關聯企業采取有區別的價格策略。
下面利用計算式來對內部出租定價對作為母公司的集團公司凈權益變動的影響進行以下分析。有關分析公式(P1~內部租金,P2~對外租金,T1~母公司(集團公司)所得稅率,T2~子公司(所控股或參股公司)所得稅率,r~母公司在子公司股權比率):
母公司凈權益變動公式:95%×P2×(1-T2)×r+P1×【(1-T1)×83%-(1-T2)×r】
子公司承擔稅負變動公式:95% ×P2 ×T2 ×r+P1 ×【17%+83%×T1-T2×r】
可以有以下的結論:價格對利益轉移、稅負分擔程度的影響因不同的特定條件而不同,因而對母公司的凈權益變動影響不同;例如:在母公司所得稅率較低、子公司所得稅率較高以及母公司股權份額較低情況下,定價越高,一般而言,對母公司凈權益變動越有利;在母公司所得稅率較高、子公司所得稅率較低以及母公司股權份額較高情況,定價越低,一般而言,對母公司凈權益變動越有利。以上是兩種典型的情況;在母、子公司的稅率及股權份額確定情形下可以很清晰地分析定價走向對母公司凈權益的影響,從而可以根據需要確定一個適當的價位。
2、土地增值稅的避稅問題
政策規定。土地增值稅實行四級超率累進稅率,除了針對納稅人建造普通標準住宅出售,增值未超過扣除項目金額20%的,以及因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅外 ,尚有以下減免稅優惠政策:
(1)1994年1月1日以前已簽訂的房地產轉讓合同。
(2) 1994年1月1日以前已簽訂的房地產開發合同或已立項。并已按規定投入資金進行開發,其在 1994年1月1日以后5年內頭次轉讓房地產的,免增土地增值稅。簽訂合同日期以有償受讓土地合同簽訂之日為準。對個別由政府審批同意進行成片開發、周期較長的房地產項目、其房地產在上述規定五年免稅期以后頭次轉讓的,經所在地財政、稅務部門審核、并報財政部、國家稅務總局核準,可以適當延長免稅期限。關于避稅、節稅的策略,除了充分利用以上各項優惠政策并研究必要的會計對策之外,對于必須交納土地增值稅的情況,還有以下考慮,即:針對以超率累進稅率計算應納土地增值稅稅額的特點,亦即增值額愈大、稅率愈高的特點,可以通過母、子公司交易分解增值額來從低適用稅率以達到降低稅負的目的 。在操作上則是以制定內部價格來進行集團公司和關聯企業的交易,并通過關聯企業的銷售而較終實現其利潤。
這種方式直接減低了稅負,實質是利潤的轉移,但如果是同全資子公司(例如為避稅而專設的銷售公司)交易,則轉移的利潤較終會因權益法會計政策的采用而體現到母公司報表上來,這部分利潤因為總體稅負的降低而使較終實現的利潤有所放大,所不同的僅僅是非現金體現,因現金的回籠時間和數量會受影響。
操作難點是內部定格的確定。頭先,內部定價的確定可能會受到國有資產主管部門某種程度的制約,例如:若交易對象為控、參股企業,則其他非國有股份會因此而直接受益,如果控、參股企業含有非國有股份的話;針對集團公司而言,選擇全資子公司作為交易對象較為合宜。其次,關于內部定價的確定具有復雜性,適當與否,也直接影響節稅效果,會遇到同上述租金價格決策相似的問題;因此,在結合特定條件分析的同時,應特別關注不同的稅收優惠政策,否則,這種方式可能是得不償失的。較后,內部定價的確定可能會受到主管財稅機關的限制,特別是在交易價格明顯偏離市場價的情況下。
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